[ Pobierz całość w formacie PDF ]
podstawie zawartej z Anną Z. umowy, do pokrycia w całości czesnego, kosztów
przejazdów na zajęcia oraz noclegów (pani Anna mieszka w Lesznie, a studiu-
je w Poznaniu). Koszty czesnego zostały ujęte w księdze na podstawie faktury
VAT wystawionej przez uczelnię. Koszty przejazdów są natomiast ujmowane na
podstawie biletów PKP, a noclegów na podstawie faktur VAT.
Pracodawca nie będzie mógł jednak zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
wydatków ponoszonych na dokształcanie pracownika wówczas, gdy zakres i przed-
miot danego rodzaju kształcenia nie ma nic wspólnego z wykonywaną przez pra-
cownika pracą, a jedynie służy ogólnemu poszerzaniu wiedzy pracownika.
(& ) Wydatki na studia podyplomowe pracownika w zakresie profilaktyki spo-
Å‚ecznej i resocjalizacji nie sÄ… zwiÄ…zane z zakresem wykonywanych przez niego czyn-
ności w ramach stosunku pracy tj. egzaminatora oraz wydatki te nie pozostają
w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskiwanymi przez Ośrodek przychodami
z zakresu organizowania egzaminów państwowych sprawdzających kwalifikacje
osób ubiegających się o uprawnienia kierowania pojazdami oraz kierujących pojaz-
dami i prowadzenia kursów z zakresu bezpieczeństwa ruchu drogowego. W związ-
ku z tym ww. wydatki nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
(Postanowienie wydane 6 grudnia 2006 r. przez US w PÅ‚ocku, sygn.
1419/UDD-415-181-1/06/GS)
Zwiadczenia medyczne
W związku z wykreśleniem z katalogu negatywnego (art. 23 ust. 1 pkt 60
updof i art. 16 ust. 1 pkt 65 updop) kosztów świadczeń medycznych ponoszonych
na rzecz pracowników, obecnie nie tylko świadczenia o charakterze obowiązko-
wym (koszty badań profilaktycznych pracowników przewidziane w Kodeksie pra-
cy) mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, ale również koszty te-
go rodzaju świadczeń, do których pracodawca nie jest zobowiązany.
Nie jest trudno o uzasadnienie związku takiego rodzaju kosztów z przychoda-
mi, ponieważ na pewno dbałość o stan zdrowia pracowników podnosi wydajność
pracy i ma wpływ na zmniejszenie absencji pracowników. Ponadto na pewno jest
to czynnik motywujący świadczenie o charakterze pozapłacowym, które zwięk-
styczeń 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 1
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 92
92 Koszty 2008
sza atrakcyjność pracodawcy na rynku pracy. Można zatem zaliczyć do kosztów
uzyskania przychodów różnego rodzaju świadczenia medyczne na rzecz pracow-
ników, takie jak zapewnienie dostępu do określonych zabiegów, badań profilak-
tycznych, porad specjalistów, szczepionek.
Wielu pracodawców idzie jednak dalej, zapewniając tego rodzaju świadczenia
nie tylko zatrudnionym pracownikom, ale również członkom ich rodzin. Niestety,
organy podatkowe powszechnie odmawiajÄ… prawa zaliczenia tego rodzaju kosz-
tów do kosztów uzyskania przychodów ze względu na brak związku z przychoda-
mi. O ile taki związek zachodzi, gdy rzecz dotyczy pracowników, o tyle twierdzi się,
że nie może być o nim mowy, gdy dotyczy to członków rodzin pracowników.
(& ) Kosztów poniesionych na sfinansowanie usług medycznych członkom ro-
dziny pracownika (członka zarządu) w żaden sposób nie można powiązać z pro-
wadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, wydatki te nie stano-
wiÄ… kosztu uzyskania przychodu.
(Postanowienie wydane 13 sierpnia 2007 r. przez US w Sieradzu, sygn. US
I/415/20b/07/SA)
W ocenie tutejszego organu wydatki na usługi medyczne dla dzieci pracowników
Spółki nie spełniają powyższych przesłanek. Przede wszystkim wydatki te nie dotyczą
w ogóle pracowników, lecz ich dzieci. Przedstawiona argumentacja Spółki jakoby wydat-
ki na owe usługi medyczne zmniejszały absencję pracowników z powodu chorób dzieci
wydaje się mało racjonalna, ponieważ z samego faktu opłacania usług medycznych
przez Spółkę nie można wywodzić twierdzenia, że zmniejszy to zachorowalność pośród
dzieci. Ponadto wydatki te nie mają bezpośredniego wpływu na atmosferę w pracy, a je-
dynie poprawiają komfort życia pracowników i zmniejszają koszty utrzymania ich dzieci.
(Postanowienie wydane 16 kwietnia 2007 r. przez I Mazowiecki US w Warsza-
wie, sygn. 1471/DPR1/423-7/07/KK)
Wobec tego w sytuacji, gdy pracodawca oferuje określone świadczenia me-
dyczne zarówno pracownikom, jak i członkom ich rodzin, należy rozdzielić koszty
tych świadczeń. Tę część kosztów, która dotyczy pracowników, można zaliczyć do
kosztów uzyskania przychodów, a tę część, która dotyczy innych osób, należy wy-
łączyć z kosztów uzyskania przychodów. Jeśli podatnik tego nie zrobi, naraża się
na zakwestionowanie zaliczenia do kosztów podatkowych całej wartości oferowa-
nych bezpłatnie świadczeń medycznych.
Przykład
Spółka z o.o. Alfa zawarła umowę z NZOZ Medicus o świadczenie określonych
usług medycznych na rzecz pracowników spółki i ich niepełnoletnich dzieci. Opła-
tę ustalono na stałym poziomie, niezależnie od liczby świadczonych usług:
% abonament za jednego pracownika 70 zł miesięcznie,
% abonament za jedno dziecko 35 zł miesięcznie.
www.bk.infor.pl
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 93
Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
93
Opłata jest wnoszona z góry za dany miesiąc do 10. dnia danego miesiąca.
W fakturze wystawionej 10 grudnia 2007 r. ujęto wartość abonamentu w nastę-
pującej wysokości:
% abonament za świadczenia medyczne dla pracowników 70 zł x 27 osób,
tj. 1890 zł,
% abonament za świadczenia medyczne dla dzieci pracowników 35 zł x 20
osób, tj. 700 zł.
Razem do zapłaty 2590 zł.
Spółka z o.o. Alfa na podstawie ww. faktury zaliczy do kosztów uzyskania
przychodów tylko wartość 1890 zł.
(& ) Skoro wydatki przeznaczone na opłacanie świadczeń medycznych dla pra-
cowników i ich rodzin nie spełniają łącznie warunków określających definicję kosz-
tów oraz to, że brak jest możliwości podziału zbiorczej kwoty na część stanowiącą
koszt uzyskania przychodów (pracownik), jak i te (wydatki, przyp. autora) niestano-
wiące takiego kosztu (członkowie jego rodziny), Naczelnik Urzędu Skarbowego
Warszawa Praga stwierdza, że środki wydatkowane na świadczenia medyczne dla
pracowników i ich rodzin nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
(Postanowienie wydane 17 sierpnia 2007 r. przez US Warszawa Praga, sygn.
1434/PP/423-28/07/KK)
Bhp i inne świadczenia
W związku z zatrudnianiem pracowników na pracodawcy ciąży wiele obowiąz-
ków, w tym zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wykonywania
pracy. W zależności od rodzaju wykonywanej pracy czy zajmowanego stanowiska
może to oznaczać m.in. konieczność dostarczenia odzieży i obuwia ochronnego,
czyszczenia tej odzieży, wydawania posiłków i napojów regeneracyjnych, przepro-
wadzania obowiązkowych badań lekarskich itd.
Koszty ponoszone w związku z wykonywaniem obowiązków pracodawcy, w tym
w zakresie zapewnienia bezpiecznych i higienicznych warunków pracy, niewątpli-
wie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Są to bowiem koszty zwią-
zane z funkcjonowaniem zakładu pracy, a tym samym mają one wpływ na osiąga-
nie przez ten zakład przychodów.
(& ) Przepisy Kodeksu pracy nakładają na pracodawcę obowiązek zapewnie-
nia pracownikowi odpowiedniej temperatury w pomieszczeniach pracy oraz ubra-
nie ochronne.
W związku z powyższym przyjąć należy, iż wyposażenie pracownika w kurtki
polarowe pozostaje w zwiÄ…zku przyczynowo-skutkowym z uzyskanym przycho-
dem, jeżeli ma wpływ na wielkość tego przychodu lub jego powstanie. Udowod-
[ Pobierz całość w formacie PDF ]