[ Pobierz całość w formacie PDF ]
zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji (art. 15 odbędzie się w terminie pózniejszym, wówczas ogół kosztów poniesionych w związku
ust. 4f ustawy o pdop oraz art. 22 ust. 5e ustawy o pdof). z budową wskazane jest ująć w ewidencji pozabilansowej zapisem jednostronnym:
Warto zaznaczyć, że nie ma żadnego znaczenia rok rozpoczęcia budowy. Przykładowo, Wn konto 09-1 Zrodki trwałe w budowie w likwidacji .
gdyby budowę rozpoczęto w 2008 r. (a więc przed nowelizacją ustaw podatkowych), a jej Koszty poniesione przez jednostkę w związku z likwidacją (np. rozbiórki, uporządkowania
zaniechanie i sprzedaż miałyby miejsce w 2010 r., to nakłady (w tym również poniesione terenu) zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych na podstawie dowodów dokumentu-
w 2008 r.) będą mogły zostać zaliczone do kosztów podatkowych w dacie sprzedaży tej jących ich poniesienie. Ujmuje się je w księgach rachunkowych na ogólnych zasadach.
budowy. Po dokonaniu fizycznej likwidacji, potwierdzonej protokołem sporządzonym przez
Skoro więc w dacie podjęcia decyzji o sprzedaży koszty zaniechanej budowy środka komisję likwidacyjną (zatwierdzonym przez kierownika jednostki), koszty ujęte na koncie
trwałego nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, to wskazane jest ujmować je 09-1 należy wyksięgować zapisem jednostronnym:
wstępnie na koncie analitycznym przeznaczonym do ewidencji kosztów niestanowiących Ma konto 09-1 Zrodki trwałe w budowie w likwidacji .
kosztów uzyskania przychodów (NKUP). Jak już wskazano, koszty zaniechanej inwestycji można zaliczyć do kosztów uzyskania
Wiązać się to będzie z wyksięgowaniem tych kosztów w momencie sprzedaży środka przychodów w dacie jej fizycznej likwidacji. Wiązać się to będzie z przeksięgowaniem
trwałego w budowie z konta przeznaczonego do ewidencji kosztów niestanowiacych kosz- nakładów ujętych w ewidencji analitycznej na koncie przeznaczonym do ewidencji kosz-
tów uzyskania przychodów (NKUP) na konto służące do ewidencji kosztów uzyskania tów niestanowiacych kosztów podatkowych (NKUP) na konto przeznaczone do ewidencji
przychodów (KUP). Oczywiście przeksięgowanie to będzie możliwe tylko wówczas, gdy kosztów podatkowych (KUP). Oczywiście tego przeksięgowania będzie można dokonać
sprzedaż środka trwałego w budowie zostanie dokonana w tym samym roku, co podjęcie jedynie wówczas, gdy fizyczna likwidacja środka trwałego w budowie zostanie przeprowa-
decyzji o zaniechaniu budowy. Natomiast gdy sprzedaż rozpoczętej budowy będzie miała dzona w roku podjęcia decyzji o zaniechaniu budowy i postawieniu jej w stan likwidacji.
miejsce np. w następnym roku, wówczas nakłady poniesione za okres budowy trzeba będzie Natomiast gdy fizyczna likwidacja środka trwałego w budowie będzie dokonana przykła-
doliczyć statystycznie do kosztów uzyskania przychodów w momencie jej zbycia. dowo w następnym roku (latach), nakłady poniesione za okres budowy środka trwałego
Podkreślenia wymaga jeszcze jedna kwestia. Otóż, jeżeli prowadzone inwestycje trzeba będzie doliczyć statystycznie do kosztów uzyskania przychodów.
zostaną z różnych powodów (niezależnych od podatnika) po pewnym czasie zaniechane,
Podstawa prawna:
to nie traci on prawa do odliczenia podatku VAT. Nie jest więc zobowiązany do skorygo- ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.),
ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654
wania odliczonego uprzednio podatku naliczonego związanego z tą inwestycją. Znajduje
ze zm.),
to potwierdzenie w stanowisku zaprezentowanym przez Dyrektora Izby Skarbowej
ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307
w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 1 kwietnia 2010 r., nr IPPP1-443-
ze zm.).
-1193/08-6/S/JB.
Ewa Kowalska
Gazeta Podatkowa nr 73 " 13.09.2010 r.
[ Pobierz całość w formacie PDF ]